企業(yè)所得稅12項費用扣除比例,一文捋清!

發(fā)布日期:2023-12-22 瀏覽次數:

瑞博集團


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企業(yè)所得稅

12項費用的扣除比例

最近有很多小伙伴咨詢(xún)企業(yè)所得稅各項費用扣除比例的問(wèn)題,尤其是幾項特殊行業(yè)的扣除比例總是容易出錯。為此,小編精心整理了企業(yè)所得稅12項費用稅前扣除比例的相關(guān)知識點(diǎn),我們共同來(lái)學(xué)習一下~

一、合理的工資、薪金支出



企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。
政策依據:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號)第三十四條



二、職工福利費支出


企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。
政策依據:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號)第四十條


三、職工教育經(jīng)費


1.一般扣除比例
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)第一條
2.部分特定行業(yè)企業(yè)扣除比例
(1)集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用,應單獨進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
政策依據:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第六條
(2)經(jīng)認定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請享受?chē)椰F行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
政策依據:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕65號)第二條
(3)核力發(fā)電企業(yè)為培養核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養費用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠(chǎng)操縱員培養費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區分,單獨核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠(chǎng)操縱員培養費直接扣除。
政策依據:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)第四條
(4)航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務(wù)訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定,可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。
政策依據:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第三條


四、工會(huì )經(jīng)費支出


企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費,不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。
政策依據:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號)第四十一條


五、補充養老保險和補充醫療保險支出


自2008年1月1日起,企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。
政策依據:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕27號)

六、黨組織工會(huì )經(jīng)費支出


非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過(guò)職工年度工資、薪金總額1%的部分,可以據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
政策依據:
《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問(wèn)題的通知》(組通字〔2014〕42號)第二條


七、業(yè)務(wù)招待費支出


企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
政策依據:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號)第四十三條


八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出


1.一般扣除比例
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入 15% 的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
政策依據:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號)第四十四條
2.特殊行業(yè)扣除比例
(1)對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
(2)對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內。
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號)


九、手續費和傭金支出


1.一般扣除比例
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出,不超過(guò)以下規定計算限額以?xún)鹊牟糠?,準予扣除;超過(guò)部分,不得扣除。
其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
政策依據:
《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第一條
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)扣除比例
企業(yè)委托境外機構銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構的銷(xiāo)售費用(含傭金或手續費)不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準予據實(shí)扣除。
政策依據:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十條
3.保險企業(yè)特殊扣除比例
保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續費及傭金支出,不超過(guò)當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數)的部分,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)部分,允許結轉以后年度扣除。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號)第一條

十、研發(fā)費用支出


1.一般扣除比例
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,在2018年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
政策依據:
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)部分稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)
2.制造業(yè)企業(yè)扣除比例
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,自2021年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2021年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)


十一、公益性捐贈支出


企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構,用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
政策依據:
《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)


十二、企業(yè)責任保險支出


企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據:
《國家稅務(wù)總局 關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)



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